財務(wù)審計是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的起源與根基。隨著公司管理層 和決策層關(guān)注領(lǐng)域的拓展以及審計內(nèi)容的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計 也發(fā)生了較大的變化。社會審計主要承擔(dān)針對會計核算的真實(shí)、完整和 合規(guī)的審計工作，內(nèi)部審計人員在實(shí)施財務(wù)審計時主要透過財務(wù)信息來 發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與管理存在的問題，對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行揭示，提出有針對 性的改進(jìn)建議。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計認(rèn)為財務(wù)審計的價值表現(xiàn)主要在于 隱性價值，而不是過去的倫理價值。
財務(wù)審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)財務(wù)信息及其相關(guān)活動進(jìn) 行獨(dú)立的審查和評價活動。財務(wù)審計以財務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善會計 內(nèi)部控制為先導(dǎo)，幫助企業(yè)提升財務(wù)及有關(guān)經(jīng)營管理的水平。
財務(wù)審計的特點(diǎn)
1.與社會中介機(jī)構(gòu)審計的區(qū)別
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計不同于會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)的審計，其出具的審計報告對外不具備鑒證作用，但比外部審計報告更能適合企業(yè)的經(jīng)營管理需要，能為管理層決策提供更多的有用信息。相較于外部審 計，內(nèi)部審計更加注重評價企業(yè)的內(nèi)控制度，查找運(yùn)營管理中的漏洞， 提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.與企業(yè)其他內(nèi)部審計的區(qū)別
企業(yè)財務(wù)審計是企業(yè)發(fā)展最早的內(nèi)部審計形式之一。財務(wù)審計是其 他類別內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，較好地開展財務(wù)審計，在一定程度上可以減少 其他審計的工作量。因此，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)審計的同時應(yīng) 當(dāng)關(guān)注審計的深度和范圍，以便能夠更好地銜接企業(yè)其他的內(nèi)部審計。
3.為舞弊審計提供線索
在實(shí)施財務(wù)審計中，企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬目不清、賬實(shí) 不符、收支差錯等事項，除去管理失當(dāng)或技術(shù)錯誤等原因外，可能存在 貪污、盜竊等舞弊問題。如果內(nèi)部審計人員能夠在合理程度上確認(rèn)企業(yè) 存在舞弊情況，應(yīng)立即向企業(yè)高層管理者報告。
財務(wù)審計的內(nèi)容
從企業(yè)財務(wù)管理及審計工作角度分析，企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)可分為三個層次，每一層次與企業(yè)不同的發(fā)展階段相契合，從而保證財務(wù)設(shè)計貫穿于 企業(yè)從成立到成熟的各個階段，每一層次所對應(yīng)的內(nèi)容也不同，相應(yīng)的 財務(wù)審計工作也可以分為以下三個方面。
基礎(chǔ)性審計工作
基礎(chǔ)性審計工作是企業(yè)成立初期的財務(wù)管理手段，通過財務(wù)設(shè)計保證企業(yè)財務(wù)管理工作快速走向正軌。同時，基礎(chǔ)性審計工作對于較為成 熟的企業(yè)而言是一種日常的財務(wù)管理手段，是穩(wěn)定企業(yè)財務(wù)管理的主要方式。
在這一層次中，審計工作主要包含以下三個方面的工作內(nèi)容。
1.檢查和審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。通過對企業(yè)基本財 務(wù)狀況的檢查，明確當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中財務(wù)運(yùn)營狀況，從而為后期的 資金運(yùn)轉(zhuǎn)等提供參考。
2.檢查計劃預(yù)算的合理編制。計劃預(yù)算是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)，因此，在審計工作中必須要對其編制的合理性進(jìn)行良好的審查。
3. 明確管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定是企業(yè)后期發(fā)展 過程中問題認(rèn)定的主要依據(jù)，也是企業(yè)順利發(fā)展的重要保障，在基礎(chǔ)性 設(shè)計工作中，這一工作的認(rèn)定意義重大。
發(fā)展性審計工作
發(fā)展性審計工作是企業(yè)快速發(fā)展時期的財務(wù)管理手段，利用企業(yè)內(nèi) 部財務(wù)設(shè)計手段保證企業(yè)在快速發(fā)展時期能夠以健康穩(wěn)定的速度發(fā)展。與基礎(chǔ)性審計工作相比，發(fā)展性審計工作開始逐漸從具體實(shí)際的工作向 制度性工作過渡。其主要的工作包括以下三個方面。
1.檢查和規(guī)范公司授權(quán)體系下的審批流程。企業(yè)在快速發(fā)展過程中，計劃審批等是一項關(guān)乎企業(yè)未來命運(yùn)的決策性工作，因此，對于這部分內(nèi)容的審批意義重大。
2.檢查和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算的執(zhí)行情況是企業(yè)計劃與運(yùn)營 銜接的重要紐帶，因此，通過審計工作規(guī)范這一方面的工作，對于保證 企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的作用。
3.檢查各項財務(wù)及相關(guān)規(guī)章制度的貫徹與落實(shí)。計劃與規(guī)章制度的貫徹與落實(shí)是將企業(yè)發(fā)展以整體化的模式進(jìn)行管理和監(jiān)督，能夠保證企 業(yè)各個層面在一個步調(diào)上共同發(fā)展。
穩(wěn)定性審計工作
穩(wěn)定性審計工作是企業(yè)成熟期財務(wù)管理的主要手段，在這一階段要 從一個更高的層次對企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行統(tǒng)籌性的規(guī)劃。因此，在這一層 次中，內(nèi)部財務(wù)審計工作逐漸從制度性的工作向政策性的工作轉(zhuǎn)變。在 這一層次中，主要包含以下兩個方面的工作。
1.促進(jìn)賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)有效統(tǒng)一和流程優(yōu)化。這一工作優(yōu)化了企業(yè) 內(nèi)部資金運(yùn)轉(zhuǎn)及使用的合理性，并且提高了財務(wù)管理的效率，有效地保 證了企業(yè)資金渠道運(yùn)轉(zhuǎn)的暢通。
2.健全、完善財務(wù)及相關(guān)的規(guī)章制度。對企業(yè)經(jīng)營管理各方面政 策、規(guī)章制度的完善性和有效性的審計，是為了確保公司利益得到最大 化，企業(yè)的資源得到最高效和最經(jīng)濟(jì)的使用。當(dāng)企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，并且具 有較強(qiáng)的市場競爭力，資源配置等工作已經(jīng)較為合理時，要進(jìn)一步提高 企業(yè)發(fā)展的競爭力和發(fā)展空間，必須從管理角度優(yōu)化企業(yè)的管理水平， 提高管理效率。
財務(wù)審計程序
制定財務(wù)審計計劃
在進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計前，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合年度財務(wù)計劃，擬訂相應(yīng)的審計計劃。審計計劃報企業(yè)管理層批準(zhǔn)后，即下發(fā)《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》。《內(nèi)部財務(wù)審計通知書》一般應(yīng)包含：審計目 的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間等內(nèi)容。
內(nèi)部財務(wù)審計具體實(shí)施
1.分析環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析。外 部環(huán)境包括宏觀環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，如當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要求、政治環(huán) 境、行業(yè)背景等。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)自身可以控制的一些因素，包 括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員、企業(yè)戰(zhàn)略、系統(tǒng)、技術(shù)和企業(yè)文化等。
2.深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆
在審計過程中，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要關(guān)注資金短缺對營運(yùn)周轉(zhuǎn)的 影響、融資能力的變化、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和資金的供給平衡、技術(shù)研發(fā)投入對 產(chǎn)品的影響及其風(fēng)險、客戶的可持續(xù)發(fā)展及現(xiàn)金流狀況、供應(yīng)商的可持 續(xù)發(fā)展及供貨狀況、經(jīng)營政策的變化、行業(yè)周期的影響、管理層完成預(yù) 算目標(biāo)的可能、產(chǎn)品單一或少數(shù)產(chǎn)品對企業(yè)的影響、管理層的職業(yè)道 德、企業(yè)人力資源流動情況及價格水平。深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，有助 于發(fā)現(xiàn)舞弊征兆。
3.風(fēng)險評估
在企業(yè)財務(wù)審計中，風(fēng)險評估貫穿于審計的全過程。現(xiàn)實(shí)的財務(wù)造 假涉及財務(wù)報告的方方面面，幾乎每個會計科目都可能是不真實(shí)的。因 此，需要審計人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，對風(fēng)險的評估要具體而詳細(xì)， 并且與總體風(fēng)險水平相一致。也就是說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c“系統(tǒng)性”的造 假相對應(yīng)，也應(yīng)該是一項系統(tǒng)工程。我們應(yīng)關(guān)注異常事項或重大經(jīng)濟(jì)活 動，同時，也應(yīng)對經(jīng)常發(fā)生的小錯弊事項予以足夠的重視。
4.深入現(xiàn)場調(diào)研
深入生產(chǎn)及管理現(xiàn)場，通過詢問、觀察及查閱等方式，直接了解企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，能更好地理解企業(yè)會計核算。內(nèi)部審計人員對現(xiàn)場情況 勘察及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析往往更有助于發(fā)現(xiàn)問題。
5.積極利用專家工作
在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計人員必須向工程、技術(shù)、市場、人事、金 融等各方面的專家進(jìn)行請教，彌補(bǔ)專業(yè)知識和能力的不足，保證在審計 過程中能更高效。
6.執(zhí)行具體會計科目審計程序
對具體會計科目、會計報表附注、會計報表等的審計， 目前都是比較成熟的審計程序，審計人員在實(shí)施審計過程中應(yīng)適當(dāng)選擇、保持職業(yè) 判斷，取得適當(dāng)審計證據(jù)，為審計報告或結(jié)論提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。
內(nèi)部財務(wù)審計終結(jié)
內(nèi)部財務(wù)審計結(jié)束后，審計人員及時對工作底稿進(jìn)行整理，形成管理建議書并提交企業(yè)管理層，就財務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題及擬處理意見和 被審計單位交換意見。
后續(xù)內(nèi)部財務(wù)審計
財務(wù)審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)持續(xù)關(guān)注管理層對提出改進(jìn)管 理、完善制度建議的采納情況，以及相關(guān)部門對審出問題事項的整改和 糾正情況。必要時，進(jìn)行后續(xù)內(nèi)部財務(wù)審計。
企業(yè)財務(wù)審計的方法通常主要有：查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié) 法、盤存法、估計法、分析法等。在實(shí)施財務(wù)審計過程中，企業(yè)內(nèi)部審 計人員需要根據(jù)企業(yè)的具體情況，綜合運(yùn)用各種方法。
一般情況下，內(nèi)部審計人員在審查書面資料時會采取順查和逆查兩 種方式，也會進(jìn)行詳查和抽查。對客觀實(shí)物進(jìn)行證實(shí)時，可能采取盤 點(diǎn)、調(diào)節(jié)、鑒定幾種方式。在審計調(diào)查中，審計人員可能會通過觀察、 詢問、函證、調(diào)查表等方式實(shí)施。當(dāng)然，審計抽樣有多種方法，如固定 樣本容量抽樣法、停走抽樣法、發(fā)現(xiàn)抽樣法、平均值估計抽樣法、差額 估計抽樣法、比率估計抽樣法等。內(nèi)部審計人員在分析性復(fù)核時，更多 地會采取比率分析法、趨勢分析法、賬戶分析法、環(huán)境分析法等幾種方 法。而穿行測試法、文字說明法、制表法、流程圖法等方法會經(jīng)常在內(nèi) 部控制符合性測試中被使用，這些方法為審計工作的高效開展提供了技 術(shù)支持。
財務(wù)審計要點(diǎn)
預(yù)算管理審計
預(yù)算在企業(yè)中發(fā)揮著統(tǒng)籌資源的重要作用，大多數(shù)企業(yè)把預(yù)算管理 的職能歸在財務(wù)部門。預(yù)算管理審計包括對預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、 獎懲、反饋等方面的審查與評價，實(shí)際工作中往往需要結(jié)合財務(wù)收支審 計來進(jìn)行。但是，對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行的決算審計并不包括在這當(dāng)中，而是 由會計師事務(wù)所來承擔(dān)的。但是，內(nèi)部審計可以接受審計委員會的委 托，對會計師事務(wù)所從事的決算審計的質(zhì)量進(jìn)行評價。
資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益審計
內(nèi)部審計的做法應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)相結(jié)合，科目循環(huán)與供應(yīng)鏈管理具有很大的相關(guān)性。透過分析財務(wù)信息來發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營問題是審 計工作的關(guān)鍵。
(1)資產(chǎn)審計包括貨幣資金審計、應(yīng)收款項審計、存貨審計、其他應(yīng)收款審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計等。
(2)負(fù)債審計包括短期借款審計、應(yīng)付票據(jù)審計、應(yīng)付賬款審計、預(yù)收賬款審計、應(yīng)付職工薪酬審計、其他應(yīng)付款審計和長期借款審 計等。
(3)權(quán)益審計包括資本審計、本年利潤審計 (主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本審計、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本審計、生產(chǎn)成本與期間 費(fèi)用審計、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出審計) 和利潤分配審計等。
納稅管理審計
(1)檢查應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、車船使用稅、應(yīng)交車船使用牌 照稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅等的計算是否準(zhǔn) 確，并對可能存在的風(fēng)險提出預(yù)警。
(2)結(jié)合所得稅項目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計算是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理，抽查本 期已交所得稅資料，確定已交稅額的準(zhǔn)確性。
(3)檢查代扣代繳個人所得稅的計算是否準(zhǔn)確，繳納是否及時。
(4)檢查稅收優(yōu)惠政策的利用及合理避稅情況。
(5)檢查納稅管理崗位的設(shè)置及相關(guān)制度的合理性、完整性。
會計基礎(chǔ)工作審計
(1)檢查出納人員是否監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(2)檢查、評價會計檔案管理狀況，包括檔案內(nèi)容的連貫、完整、裝訂的整齊程度等。
(3)會計人員的調(diào)動是否辦理交接手續(xù)，是否有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交，交接雙方和監(jiān)交人員是否在移交清冊上簽字或蓋章。
(4)檢查會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格及上崗資質(zhì)證明。
(5)檢查會計稽核制度是否得到全面執(zhí)行。
(6)檢查各種賬、表、憑證是否科學(xué)、合理、合規(guī)。
會計電算化制度審計
(1)了解制度的管理內(nèi)容及控制程度。
(2)了解、測試制度中與收款業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)控制與會計處理流
(3)了解、測試制度中與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)控制與會計處理流程。
(4)了解、測試制度中與轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)控制與會計處理流程。
(5)檢查制度中具體業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性、合規(guī)性。
(6)檢查制度的安全性，一般包括：用戶密碼的設(shè)置是否存在密碼為空的現(xiàn)象；密碼保護(hù)是否存在用戶密碼外泄的現(xiàn)象；員工是否嚴(yán)格 遵守人離機(jī)時必須退出的制度。
(7)檢查制度信息的數(shù)據(jù)備份管理。
J公司財務(wù)審計案例
一、案例背景
根據(jù)集團(tuán)公司文件規(guī)定，審計部組成J公司財務(wù)審計組，于2003年3 月5日至2003年6月30日對J公司進(jìn)行了全面審計，審計組依據(jù)內(nèi)部審計 準(zhǔn)則的規(guī)定和集團(tuán)公司文件決定，采用了必要的審計程序，重點(diǎn)檢查了 財務(wù)及業(yè)務(wù)流程，并延伸審計了××分公司。
二、審計發(fā)現(xiàn)問題
經(jīng)過審計，審計組發(fā)現(xiàn)J公司在財務(wù)工作、物流程序等方面極其不 規(guī)范，總體工作質(zhì)量低下，財務(wù)對公司的業(yè)務(wù)失去控制，并嚴(yán)重地影響 到J公司正常業(yè)務(wù)的開展，這與物流程序錯誤、財務(wù)人員素質(zhì)不高、上 一次審計現(xiàn)場整改等諸多不當(dāng)直接相關(guān)。
(一) 財務(wù)方面存在的問題
××分公司的財務(wù)整體工作質(zhì)量低下，個別會計人員甚至不能勝任本 職崗位的工作，尤其是在物流賬務(wù)的處理上極不規(guī)范，財務(wù)起不到起碼 的監(jiān)督和控制作用，不僅不能很好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，很多時候甚至阻礙著 業(yè)務(wù)的正常開展，具體表現(xiàn)為：
1.財務(wù)工作方面極不規(guī)范，表現(xiàn)在：
(1)部門工作混亂。物流會計陳明在工作上與主管會計不合作，出納因承擔(dān)了大量的應(yīng)該由物流會計承擔(dān)的工作，而造成本職工作積 壓，有時也不服從主管會計的工作安排。加上主管會計財務(wù)管理水平有 限，最終形成部門人員之間不能進(jìn)行有效的溝通，主管會計對部門工作 不能有效實(shí)施管理的不良局面；
(2)會計崗位職責(zé)分工不合理。物流會計不記錄物流相關(guān)的往來賬，而由費(fèi)用會計負(fù)責(zé)。物流會計職責(zé)范圍內(nèi)的大量工作由出納、業(yè)務(wù) 處代為完成，影響了工作效率和工作質(zhì)量；
(3)上一次審計人員對財務(wù)的規(guī)范整改意見不合理，違背《中華人民共和國會計法》的準(zhǔn)則，要求出納整理并保管會計憑證?，F(xiàn)在出納 盡管沒有保管憑證資料，但仍承擔(dān)著整理會計憑證的煩瑣工作；
(4)出納當(dāng)日的現(xiàn)金、銀行存款收支不能當(dāng)日處理入賬，做不到日清月結(jié)，不僅不利于日后的對賬，也為截留和挪用貨幣資金留下了隱 患；
(5)賬簿登記不規(guī)范：封面啟用登記不全，物流臺賬甚至無封面；月末沒有本月合計、累計，沒有結(jié)出月末余額，造成取數(shù)十分困難。
2.物流賬務(wù)不全且不準(zhǔn)確，表現(xiàn)在：
(1)財務(wù)處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進(jìn)銷存手工臺賬：
入庫出庫時，物流會計只登記電腦賬，不登記手工臺賬，且出庫是根據(jù) 《發(fā)貨申請表》而不是《出庫單》登記電腦賬的。電腦賬跟不上業(yè)務(wù)進(jìn) 度，物流會計自己也表示準(zhǔn)確率只能保證90%以上，曾多次出現(xiàn)所提供 的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常偏差的情況 (如曾發(fā)生過向經(jīng)營公司領(lǐng)導(dǎo)提供過J公司 的庫存數(shù)為幾個億的事情等) 。
(2)出庫商品僅在開出發(fā)票后，才登記庫存商品手工臺賬，庫存商品臺賬的作用僅僅是在月底作結(jié)轉(zhuǎn)成本之用。
(3)由于財務(wù)處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進(jìn)銷存手工臺賬，電腦進(jìn)、銷、存賬又不準(zhǔn)確，當(dāng)經(jīng)營公司領(lǐng)導(dǎo)或總公司要求提供物 流相關(guān)的報表數(shù)據(jù)時，財務(wù)處不能直接提供，每次均是財務(wù)處向業(yè)務(wù)處 索取，由業(yè)務(wù)處根據(jù)其臺賬提供最終的數(shù)據(jù)，并且是由出納而不是物流 會計完成最后的上報工作的。
3.電算化分工不合理。由于只對李××一人進(jìn)行了電算化的培訓(xùn)，未 讓費(fèi)用會計曾××參與，導(dǎo)致費(fèi)用會計至今不能實(shí)現(xiàn)財務(wù)電算化，人為造 成財務(wù)職責(zé)分工不合理。而物流會計雖經(jīng)在××市進(jìn)行了15天的集中培訓(xùn) 和用友公司軟件操作員實(shí)地50多天的培訓(xùn)，但收效甚微，其仍不能對財 務(wù)電算化進(jìn)行有效的操作。具體情況如前面所述。
4.遠(yuǎn)華批發(fā)部存在賬外資金。批發(fā)部代理藥品的現(xiàn)金收支均未通過 財務(wù)處出納。目前，J公司在批發(fā)部設(shè)置一名核算員，同時兼管現(xiàn)金和賬務(wù)處理?，F(xiàn)金收支都在批發(fā)部直接進(jìn)行，手工銷售清單用白條填制。每月月末由核算員做記賬憑證，稱匯總科目后電話報財務(wù)處費(fèi)用會計合 并進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際審計發(fā)現(xiàn)根本沒有合并入J公司賬務(wù)，本次審計 開始至今一直聲稱電腦主板送修，不能提供以往的數(shù)據(jù)，無法與其手工 票據(jù)進(jìn)行核查。批發(fā)部非北生產(chǎn)品的經(jīng)營屬于賬外經(jīng)營，根據(jù)目前查明 的證據(jù)顯示：賬外現(xiàn)金存折從2003年2月5日開戶至今，共存入現(xiàn)金23筆，共89.6萬元，支出18筆，共65.66萬元，存折余額為23.94萬元。
5.對易貨來的藥品不做處理，人為制造損失。經(jīng)了解，原S公司欠淮北大區(qū)板藍(lán)根藥品貨款，以易貨的方式將一批普藥共計人民幣85萬元 發(fā)至J公司，用以沖抵板藍(lán)根藥品欠款。由于××分公司財務(wù)人員不知道 該如何進(jìn)行入賬處理，將情況反映給J公司財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。J公司財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)直 接要求××分公司“款從哪兒來回哪兒去” ，致使該批貨物未能及時銷售出去，批號也日漸陳舊，至今仍沒有進(jìn)行入賬處理。(注：現(xiàn)批發(fā)部銷售的大部分代理藥品都屬該批藥品)
6.人為制造偷漏稅。原××分公司賬面有存貨238萬元，根據(jù)上一次 審計人員的要求，直接從賬面轉(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款——原××分公司”科目 掛賬，給現(xiàn)××分公司從賬面上人為造成稅務(wù)上視同銷售的事實(shí)，××分 公司將可能為此承擔(dān)近10萬元的稅款及不能估計的偷漏稅罰款的損失。
此外，根據(jù)上一次審計的要求，將原××分公司的應(yīng)收欠款全部調(diào)整 到“其他應(yīng)收款——原××分公司”科目掛賬，現(xiàn)已逐步收回這些欠款，但 均未入賬，而是直接通過銀行進(jìn)、銀行出的方式，將款項直接轉(zhuǎn)走?，F(xiàn) 已查明共有11筆回款共計48.43萬元，并已全部轉(zhuǎn)走。
7.投資資金總額不對，多出的投資額去向不明。由于財務(wù)上沒有將 該經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行入賬處理，為使J公司賬面實(shí)收資本達(dá)到××萬元，××× 集團(tuán)又投入資金××萬元，這樣，×××集團(tuán)前后共投入J公司的投資資金 實(shí)際為××萬元，而××分公司賬面僅顯示收到投資款××萬元，其中20萬 元從××分公司賬面上未得到體現(xiàn)。
此外，原收購××分公司的××萬元中，實(shí)際包括收購××大藥房的×× 萬元，但由于財務(wù)上一直沒有做相關(guān)的賬務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)至今××大藥 房的賬面實(shí)收資本為0，××分公司賬面的投資也為0的現(xiàn)象。××大藥房的報表一直沒有與××分公司的報表進(jìn)行合并，集團(tuán)財務(wù)也未做要求。導(dǎo) 致××分公司的員工至今仍認(rèn)為集團(tuán)對××大藥房未做投資。
8.倉庫盤點(diǎn)方式不正確。在近一年的時間里，每月三次的庫存盤點(diǎn)，均不知道應(yīng)該在盤點(diǎn)前根據(jù)庫存商品賬面數(shù)預(yù)先準(zhǔn)備好盤點(diǎn)清冊， 并與業(yè)務(wù)處內(nèi)勤、倉庫保管員對賬后再進(jìn)行盤點(diǎn)?，F(xiàn)場盤點(diǎn)時，僅用空 白紙張記錄實(shí)物數(shù)，盤點(diǎn)完畢后，再回公司核對賬務(wù)，白紙上記錄的盤點(diǎn)數(shù)又不敢保證數(shù)字準(zhǔn)確，還要經(jīng)過多方核對，根本無法現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)是否 存在賬實(shí)不符的情況，庫存盤點(diǎn)流于形式。
9.財務(wù)無法對業(yè)務(wù)提成及開發(fā)票申請進(jìn)行有效審核。物流會計由于 沒有《發(fā)貨收款臺賬》，電腦賬又跟不上業(yè)務(wù)進(jìn)度且無法保證準(zhǔn)確，因 而無法對《發(fā)票開票申請表》及《業(yè)務(wù)提成表》進(jìn)行審核。目前的實(shí)際操作方法是：由出納借用業(yè)務(wù)處保存的《發(fā)貨申請表》，經(jīng)查找核對后 進(jìn)行審核。這不僅大大增加了出納的工作量，且不能保證其準(zhǔn)確性，也 造成對開票和業(yè)務(wù)提成審批的拖延，降低財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。對此，經(jīng)營公 司領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)員多有怨詞。
10.物流賬務(wù)處理缺乏基本技能。調(diào)貨、換貨沒有按規(guī)定的程序進(jìn) 行處理，物流會計也不明白應(yīng)該如何處理，從而導(dǎo)致電腦賬因物流不規(guī) 范而無法處理，電腦中數(shù)據(jù)明顯不可用。
11.財務(wù)對物流失控。除北生產(chǎn)品外，批發(fā)部經(jīng)營的其他代理藥品 在財務(wù)處、業(yè)務(wù)處均沒有臺賬 (只是在倉庫設(shè)一核算員進(jìn)行核算，且登 賬不及時) ，難以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。
12.財務(wù)對大藥房失控。大藥房的進(jìn)、銷、存賬均由柜臺營業(yè)員自 己登記，財務(wù)處只由費(fèi)用會計登記金額賬，沒有登記相關(guān)的商品品種明 細(xì)和數(shù)量，因而無法對該業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。
(二) 物流程序方面存在的問題
1.入庫不規(guī)范
業(yè)務(wù)處將公司寄到的發(fā)貨回執(zhí)交倉庫保管員，收到貨物后，不經(jīng)質(zhì) 檢檢驗(yàn)簽字，由倉庫員直接入庫，填開入庫單。入庫單無質(zhì)檢聯(lián)。而目 前集團(tuán)公司要求的規(guī)范做法是：經(jīng)營公司業(yè)務(wù)處接到貨物后清點(diǎn)與訂購 單及供貨單位的發(fā)貨回執(zhí)無誤后，立即填開入庫單，質(zhì)量部門驗(yàn)收合格 簽字后，倉庫保管員根據(jù)入庫單驗(yàn)貨無誤入庫后簽字，分別交至業(yè)務(wù)處 及財務(wù)處記賬 (入庫單上須注明生產(chǎn)批號) 。
2. 出庫不規(guī)范
發(fā)貨程序不規(guī)范，是造成整個J公司物流賬務(wù)混亂的根源。
按上次審計現(xiàn)場整改的要求，J公司發(fā)貨的程序是：將審批完的發(fā) 貨申請表傳真給庫管員發(fā)貨 → 登記發(fā)貨通知單 → 登記銷售臺賬 → 登記產(chǎn)品發(fā)貨明細(xì)賬。而目前集團(tuán)公司要求的規(guī)范做法是：營銷公司業(yè)務(wù)處接 到已批準(zhǔn)的“發(fā)貨申請表”立即填開出庫單 (出庫單上要填寫“發(fā)貨申請 表”編號及生產(chǎn)批號) →質(zhì)量部門簽字后 →倉庫保管員憑出庫單“發(fā)貨 聯(lián)”發(fā)貨 →業(yè)務(wù)處組織發(fā)運(yùn)。出庫單“業(yè)務(wù)聯(lián)”交業(yè)務(wù)處內(nèi)勤記賬，“財務(wù)聯(lián)”交財務(wù)處記賬。
上一次審計現(xiàn)場整改中：不要求業(yè)務(wù)處開具出庫單；倉庫保管員根 據(jù)傳真來的發(fā)貨申請表進(jìn)行發(fā)貨，最后補(bǔ)開出庫單；各部門根據(jù)發(fā)貨申 請表登記相關(guān)臺賬等都是J公司物流賬混亂的根源。同時J公司物流中還 存在以下問題：
(1) 發(fā)貨申請表審批手續(xù)不全；
(2) 出庫未通過質(zhì)檢，沒有完全按先進(jìn)先出的原則發(fā)貨；
(3)倉庫憑業(yè)務(wù)處傳真的發(fā)貨申請表發(fā)貨或電話通知發(fā)貨，事后補(bǔ)辦手續(xù)；
(4)發(fā)貨有時不通過庫管員，由發(fā)貨員直接發(fā)貨，事后補(bǔ)辦手續(xù)；
(5)因質(zhì)量問題出現(xiàn)退貨，未經(jīng)質(zhì)檢檢驗(yàn)，且未入庫又直接補(bǔ)貨出庫；
(6)違反規(guī)定直接發(fā)貨給業(yè)務(wù)員。
3.盤庫方法不正確
(1)盤庫前不對賬，不預(yù)做盤點(diǎn)清單；
(2)現(xiàn)場盤點(diǎn)沒有業(yè)務(wù)處人員參加；
(3)不能現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)是否存在賬實(shí)不符情況。
(三)對××分公司現(xiàn)有財務(wù)人員的評價
根據(jù)這次審計的結(jié)果來看， 目前J公司財務(wù)各個崗位人員基本素質(zhì)普遍偏低，個別崗位達(dá)不到相應(yīng)崗位應(yīng)該具備的專業(yè)技能，具體評價如 下。
1.主管會計 (費(fèi)用會計) 曾××：處理工商、稅務(wù)關(guān)系的能力較強(qiáng)， 具備一定的全盤賬務(wù)處理能力，但管理能力一般，電腦應(yīng)用技能較低， 費(fèi)用開支把關(guān)不嚴(yán)，對財務(wù)規(guī)范化管理缺乏足夠的認(rèn)識，對物流方面的 規(guī)范化管理也缺乏足夠的了解，物流方面的財務(wù)相關(guān)能力較差。其在財 務(wù)處缺乏足夠的威信，很難有效地組織起財務(wù)部門的工作。
2.物流會計李××：經(jīng)過兩次電算化的培訓(xùn)，具備了一定的電算化基礎(chǔ)，但仍不能完全掌握電算化的操作技能；財務(wù)基本功不扎實(shí)，對自己 所負(fù)責(zé)的工作范圍內(nèi)一些基本的財務(wù)技能如記錄臺賬、盤貨等不求甚 解；對物流的規(guī)范化操作流程缺乏必需的了解，對自己經(jīng)手的工作責(zé)任 心不夠，工作上主觀能動性差。提供的物流相關(guān)數(shù)據(jù)所花費(fèi)時間長且無 法保證其準(zhǔn)確，其經(jīng)管的物流賬對于公司的物流管理而言基本上沒有起 到任何作用。
3.出納王××：對公司較為忠誠，有較強(qiáng)的監(jiān)督把關(guān)意識，但財務(wù)基 本功相對較差，電腦應(yīng)用技能較低，工作效率不高。
4.批發(fā)部核算員沈××：財務(wù)電算化專業(yè)畢業(yè)，有較強(qiáng)的電腦操作能力，具備一定的財務(wù)基本功，接受能力較強(qiáng)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏獨(dú) 立賬務(wù)處理的工作經(jīng)驗(yàn)，若能得到有效的指導(dǎo)和幫助，將能很快勝任×× 分公司會計崗位的工作。
三、整改建議
1.由集團(tuán)總部選派一名精通物流賬務(wù)、熟悉物流規(guī)范化管理程序、同時具備一定的財務(wù)管理水平的人員，于審計組完成審計任務(wù)前入駐×× 分公司主持財務(wù)工作，從理順財務(wù)管理關(guān)系入手，處理具體事務(wù)，對其 他財務(wù)人員進(jìn)行“傳、幫、帶”，從提高人員專業(yè)水平著手，根本上對××分公司的財務(wù)進(jìn)行規(guī)范和整改。
為保證其工作不受來自J公司方面的干擾，并提出建議將其人事掛 靠集團(tuán)財務(wù)處，工資由集團(tuán)總部直接發(fā)放，并授予一定的財務(wù)人事處置 權(quán)。同時，為保證××分公司的財務(wù)工作能夠順利延續(xù)，亦建議××分公 司現(xiàn)有的財務(wù)人員的崗位及待遇暫時保持不變，視今后的變化由主持工作的財務(wù)人員再行申報調(diào)整。
2. 由于××分公司現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)對物流的規(guī)范化管理缺乏正確的認(rèn)識，對于整改工作，如果單純靠財務(wù)來監(jiān)督進(jìn)行，效率不會太高，效果也不 會理想。但在這次審計工作中發(fā)現(xiàn)，××分公司專門從事GSP認(rèn)證工作的 質(zhì)檢處經(jīng)理李××由于過去在大型國有醫(yī)藥行業(yè)長期從事物流管理工作， 對于物流的規(guī)范化操作具有較深刻的理解，其本人也具有改變××分公司 不規(guī)范的現(xiàn)狀進(jìn)行規(guī)范化管理的強(qiáng)烈意識。因此，在此次現(xiàn)場整改中， 特別強(qiáng)調(diào)了質(zhì)檢的重要性，要求在整改中要發(fā)揮質(zhì)檢的重要作用。
但是，由于審計的權(quán)限限制，不可能明確地直接要求集團(tuán)總部選派 的財務(wù)人員和質(zhì)檢處經(jīng)理兩個人對整改工作具體負(fù)責(zé)。因此建議，由集 團(tuán)總部考慮對以上兩個人專門授權(quán)，由他們對××分公司的整改工作全面 負(fù)責(zé)，以使××分公司的物流、財務(wù)盡快走上正軌。